Обратите внимание! Информация из данной статьи может быть не полной, по причине частого изменения законодательства. Кроме того, конкретно Ваша ситуация, возможно, требует более детального изучения. Поэтому, проконсультируйтесь с адвокатом по телефону.
За нарушения в сфере уплаты налогов физическое лицо, предпринимателя и организацию могут привлечь к административной, налоговой и уголовной ответственности. Из всего разнообразия налоговых правонарушений только часть попадает в разряд налоговых преступлений по УК РФ, ответственность за которые в числе прочих наказаний предусматривает лишение свободы. Специализирующийся на налоговых преступлениях адвокат из Санкт-Петербурга Боцман Андрей Николаевич разъяснил, что к ним относится, и чем они отличаются от налоговых правонарушений.
Сам по себе факт неуплаты или неполной уплаты обязательных сборов и налогов не является основанием для возбуждения уголовного дела. Принципиальный момент — наличие умышленных действий налогоплательщика, влекущих за собой возникновение недоимки по налогам. В Уголовном кодексе налоговые преступления относятся к экономическим, а понятие «неуплата налога» заменяется понятием «уклонение от уплаты налогов».
Виды налоговых преступлений
Основные виды налоговых правонарушений описаны в НК РФ, а с 2017 года в кодекс добавлена статья 54.1 — о злоупотреблениях действиями для получения экономии при уплате налогов. Действия оцениваются с точки зрения цели, которую хочет достигнуть налогоплательщик, даже когда по форме проведенные им сделки формально не нарушают действующее законодательство. В этом случае задача ФНС: доказать, что сделки были мнимыми или притворными, фактически не имели место.
По Уголовному кодексу состав налоговых преступлений определяется совокупностью следующих действий налогоплательщика:
- он не уплатил налоги путем непредставления декларации, либо указал в ней неверные, заведомо ложные сведения;
- нанес ущерб государственному (муниципальному) бюджету за три финансовых года сумму не менее 2,7 млн для физических лиц и ИП, или 15 млн рублей — для юридических лиц.
Таким образом, если налоговая декларация была сдана, но налог не уплачен — состава преступления нет. Налоговая инспекция располагает инструментами для списания необходимых сумм с расчетных счетов плательщика, а если на них отсутствуют средства — открывается исполнительное производство.
Другое дело, когда деньги намеренно исчезают со счетов налогоплательщика (переводятся в счет оплаты фиктивных сделок, выручка поступает на счета «левых» партнеров), а в результате платить налоги нечем. Или в декларациях о доходах указываются искаженные сведения, ведущие к уменьшению суммы налога, показывается убыточная деятельность, незаконные вычеты. Причем все эти действия совершаются умышленно, с целью уклонения от уплаты обязательных платежей. Тогда и возбуждаются уголовные дела по следующим налоговым преступлениям:
- Уклонение от уплаты налогов физических лиц, ИП и организаций (ст. 198–199 УК РФ).
- Неперечисление «агентских» платежей (ст. 199.1 УК РФ).
- Сокрытие доходов или имущества от налогообложения (ст. 199.2 УК РФ).
- Уклонение от перечисления взносов в фонд социального страхования (ст. 199.3–4 УК РФ).
Уголовный кодекс в числе прочих наказаний за налоговые преступления предусматривает лишение свободы на срок от 2 до 6 лет, и практически всегда это сопровождается значительным штрафом.
В качестве примера приведем один из распространенных способов совершения налоговых преступлений — «дробление бизнеса». Предприятие путем реорганизации, перераспределения активов делится на ряд мелких субъектов с целью снизить их доходы до величин, дающих право на применение льготных схем налогообложения (УСН, ЕНВД). Формально это не нарушает законодательство, однако, если по факту используются одни и те же помещения, контакты, сайты, цепочки контрагентов — налицо искусственно созданная ситуация, служащая прикрытием деятельности одного налогоплательщика. |
Кого могут привлечь за налоговое преступление
Субъектами налоговых отношений являются организации и ИП, соответственно, именно они получают штрафы за налоговые правонарушения. Однако при наличии признаков налогового преступления по статьям УК РФ к уголовной ответственности привлекаются следующие лица:
- руководитель организации, отвечающий за ее деятельность;
- главный бухгалтер, представляющий налоговую отчетность;
- лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя.
Другими словами, привлечение организации к ответственности по НК РФ не исключает возможности привлечения ее руководителя (генерального директора) к административной и уголовной ответственности. При этом должна быть доказана его вина — наличие соответствующего умысла в действиях, повлекших последствия в виде неуплаты налога (возникновения задолженности).
Признаки налоговых преступлений
Согласно письму ФНС № АС-4-2/14007@ от 24.08.2012 сотрудники налоговой инспекции обязаны уведомлять МВД, если во время проверки обнаружат признаки умышленности в действиях должностных лиц организации, в результате которых образовалась недоимка по налогам. В частности, к признакам налоговых преступлений относят:
- необоснованное предъявление к зачету или возврату НДС, акцизов;
- установление юридической, экономической подконтрольности участников налоговой схемы;
- факт вывода активов, в т. ч, продажа, после получения извещения о проверке ФНС;
- смена места налогового учета, переназначение должностных лиц;
- попытки уничтожить, внести изменения в первичную документацию;
- ликвидация одной ил нескольких дочерних фирм, с которых можно было взыскать недоимку;
- факты переуступки ликвидной дебиторской задолженности, взаимозачеты, расчет векселями;
- уклонение от представления требуемых документов, препятствование работе налогового инспектора;
- обнаружение в числе контрагентов фирм-однодневок, с номинальным директором или учредителем;
- реорганизация без фактического изменения места деятельности, персонала, договорных отношений.
Понятно, что наличия одних только перечисленных признаков недостаточно, чтобы обвинить руководителя в налоговом преступлении по УК РФ. Нужно доказать причинно-следственную связь между возникновением налоговой недоимки и умышленными действиями конкретных должностных лиц.
Способы защиты от обвинения
В зависимости от обстоятельств, адвокаты по налоговым преступлениям используют разнообразный арсенал мер при защите клиента от обвинения. Чаще всего они направлены на то, чтобы переквалифицировать «преступление» в правонарушение, либо применить смягчающие обстоятельства, либо прекратить уголовное дело. Например, отсутствует состав налогового преступления в следующих действиях налогоплательщика и при следующих обстоятельствах.
- Неправильное, ошибочное применение норм законодательства. Организация неверно посчитала имущество льготируемым, в результате чего не доплачен налог. В силу сложности и постоянных изменений законодательных норм это может быть следствием обычной ошибки, а не преступного умысла.
- Нарушена норма НК РФ, срок вступления в действие которой является спорным. Поскольку изменения в Налоговый кодекс РФ вносятся иногда не по одному разу в год, то неправильное применение «новых» правил часто является причиной неполной уплаты налога.
- Неверный расчет суммы недоимки. Уголовное дело может быть возбуждено только в случае, когда она достигает указанного в УК РФ размера. По ходатайству адвоката может быть назначена судебная экспертиза, в результате которой недоплата налогов будет снижена.
Отметим, что размер не уплаченного налога влияет не только на возможность возбуждения дела по налоговому преступлению, от него зависит срок давности привлечения должностного лица к уголовной ответственности. Так, при небольшой тяжести преступления срок давности составляет всего два года, а по тяжкому преступлению (особо крупный размер) — 10 лет. В свою очередь, степень тяжести определяется собственно размером недоплаченной в бюджет суммы.
В Санкт-Петербурге защиту по уголовным делам, связанным с налоговыми преступлениями, осуществляет Боцман Андрей Николаевич — адвокат коллегии «Де Юре». Многолетний опыт работы следователем УВД, в Управлении налоговой полиции, начальником отдела ОЭБиПК (ранее ОБЭП) помогает ему успешно защищать клиентов, обвиняемых в совершении экономических преступлений.
Возможно, вам будут интересны другие статьи по теме:
- Проверки УЭБиПК (УБЭП, ОБЭП): что делать
- Как избежать уголовной ответственности по итогам проверки УЭБиП (УБЭП) или смягчить ее
- Запросы из полиции, запросы из налоговой
- Допрос руководителя предприятия
- Секреты стратегии и тактики адвоката по уголовным делам