Налоговые преступления по УК РФ и их отличие от налоговых правонарушений

Обратите внимание! Информация из данной статьи может быть не полной, по причине частого изменения законодательства. Кроме того, конкретно Ваша ситуация, возможно, требует более детального изучения. Поэтому, проконсультируйтесь с адвокатом по телефону.

За нарушения в сфере уплаты налогов физическое лицо, предпринимателя и организацию могут привлечь к административной, налоговой и уголовной ответственности. Из всего разнообразия налоговых правонарушений только часть попадает в разряд налоговых преступлений по УК РФ, ответственность за которые в числе прочих наказаний предусматривает лишение свободы. Специализирующийся на налоговых преступлениях адвокат из Санкт-Петербурга Боцман Андрей Николаевич разъяснил, что к ним относится, и чем они отличаются от налоговых правонарушений.

Сам по себе факт неуплаты или неполной уплаты обязательных сборов и налогов не является основанием для возбуждения уголовного дела. Принципиальный момент — наличие умышленных действий налогоплательщика, влекущих за собой возникновение недоимки по налогам. В Уголовном кодексе налоговые преступления относятся к экономическим, а понятие «неуплата налога» заменяется понятием «уклонение от уплаты налогов».

Виды налоговых преступлений

Основные виды налоговых правонарушений описаны в НК РФ, а с 2017 года в кодекс добавлена статья 54.1 — о злоупотреблениях действиями для получения экономии при уплате налогов. Действия оцениваются с точки зрения цели, которую хочет достигнуть налогоплательщик, даже когда по форме проведенные им сделки формально не нарушают действующее законодательство. В этом случае задача ФНС: доказать, что сделки были мнимыми или притворными, фактически не имели место.

По Уголовному кодексу состав налоговых преступлений определяется совокупностью следующих действий налогоплательщика:

1. он не уплатил налоги путем непредставления декларации, либо указал в ней неверные, заведомо ложные сведения;
2. нанес ущерб государственному (муниципальному) бюджету за три финансовых года сумму не менее 2,7 млн для физических лиц и ИП, или 15 млн рублей — для юридических лиц.

Таким образом, если налоговая декларация была сдана, но налог не уплачен — состава преступления нет. Налоговая инспекция располагает инструментами для списания необходимых сумм с расчетных счетов плательщика, а если на них отсутствуют средства — открывается исполнительное производство.

Другое дело, когда деньги намеренно исчезают со счетов налогоплательщика (переводятся в счет оплаты фиктивных сделок, выручка поступает на счета «левых» партнеров), а в результате платить налоги нечем. Или в декларациях о доходах указываются искаженные сведения, ведущие к уменьшению суммы налога, показывается убыточная деятельность, незаконные вычеты. Причем все эти действия совершаются умышленно, с целью уклонения от уплаты обязательных платежей. Тогда и возбуждаются уголовные дела по следующим налоговым преступлениям:

• Уклонение от уплаты налогов физических лиц, ИП и организаций (ст. 198–199 УК РФ).
• Неперечисление «агентских» платежей (ст. 199.1 УК РФ).
• Сокрытие доходов или имущества от налогообложения (ст. 199.2 УК РФ).
• Уклонение от перечисления взносов в фонд социального страхования (ст. 199.3–4 УК РФ).

Уголовный кодекс в числе прочих наказаний за налоговые преступления предусматривает лишение свободы на срок от 2 до 6 лет, и практически всегда это сопровождается значительным штрафом.

Кого могут привлечь за налоговое преступление

Субъектами налоговых отношений являются организации и ИП, соответственно, именно они получают штрафы за налоговые правонарушения. Однако при наличии признаков налогового преступления по статьям УК РФ к уголовной ответственности привлекаются следующие лица: 

1. руководитель организации, отвечающий за ее деятельность;
2. главный бухгалтер, представляющий налоговую отчетность;
3. лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя.

Другими словами, привлечение организации к ответственности по НК РФ не исключает возможности привлечения ее руководителя (генерального директора) к административной и уголовной ответственности. При этом должна быть доказана его вина — наличие соответствующего умысла в действиях, повлекших последствия в виде неуплаты налога (возникновения задолженности).

Признаки налоговых преступлений

Согласно письму ФНС № АС-4-2/14007@ от 24.08.2012 сотрудники налоговой инспекции обязаны уведомлять МВД, если во время проверки обнаружат признаки умышленности в действиях должностных лиц организации, в результате которых образовалась недоимка по налогам. В частности, к признакам налоговых преступлений относят:

• необоснованное предъявление к зачету или возврату НДС, акцизов;
• установление юридической, экономической подконтрольности участников налоговой схемы;
• факт вывода активов, в т. ч, продажа, после получения извещения о проверке ФНС;
• смена места налогового учета, переназначение должностных лиц;
• попытки уничтожить, внести изменения в первичную документацию;
• ликвидация одной ил нескольких дочерних фирм, с которых можно было взыскать недоимку;
• факты переуступки ликвидной дебиторской задолженности, взаимозачеты, расчет векселями;
• уклонение от представления требуемых документов, препятствование работе налогового инспектора;
• обнаружение в числе контрагентов фирм-однодневок, с номинальным директором или учредителем;
• реорганизация без фактического изменения места деятельности, персонала, договорных отношений.

Понятно, что наличия одних только перечисленных признаков недостаточно, чтобы обвинить руководителя в налоговом преступлении по УК РФ. Нужно доказать причинно-следственную связь между возникновением налоговой недоимки и умышленными действиями конкретных должностных лиц.

Способы защиты от обвинения

В зависимости от обстоятельств, адвокаты по налоговым преступлениям используют разнообразный арсенал мер при защите клиента от обвинения. Чаще всего они направлены на то, чтобы переквалифицировать «преступление» в правонарушение, либо применить смягчающие обстоятельства, либо прекратить уголовное дело. Например, отсутствует состав налогового преступления в следующих действиях налогоплательщика и при следующих обстоятельствах.

1. Неправильное, ошибочное применение норм законодательства. Организация неверно посчитала имущество льготируемым, в результате чего не доплачен налог. В силу сложности и постоянных изменений законодательных норм это может быть следствием обычной ошибки, а не преступного умысла.
2. Нарушена норма НК РФ, срок вступления в действие которой является спорным. Поскольку изменения в Налоговый кодекс РФ вносятся иногда не по одному разу в год, то неправильное применение «новых» правил часто является причиной неполной уплаты налога.
3. Неверный расчет суммы недоимки. Уголовное дело может быть возбуждено только в случае, когда она достигает указанного в УК РФ размера. По ходатайству адвоката может быть назначена судебная экспертиза, в результате которой недоплата налогов будет снижена.

Отметим, что размер не уплаченного налога влияет не только на возможность возбуждения дела по налоговому преступлению, от него зависит срок давности привлечения должностного лица к уголовной ответственности. Так, при небольшой тяжести преступления срок давности составляет всего два года, а по тяжкому преступлению (особо крупный размер) — 10 лет. В свою очередь, степень тяжести определяется собственно размером недоплаченной в бюджет суммы.

В Санкт-Петербурге защиту по уголовным делам, связанным с налоговыми преступлениями, осуществляет Боцман Андрей Николаевич — адвокат коллегии «Де Юре». Многолетний опыт работы следователем УВД, в Управлении налоговой полиции, начальником отдела ОЭБиПК (ранее ОБЭП) помогает ему успешно защищать клиентов, обвиняемых в совершении экономических преступлений.

Возможно, вам будут интересны другие статьи по теме:

1. Проверки УЭБиПК (УБЭП, ОБЭП): что делать
2. Как избежать уголовной ответственности по итогам проверки УЭБиП (УБЭП) или смягчить ее
3. Запросы из полиции, запросы из налоговой
4. Допрос руководителя предприятия
5. Секреты стратегии и тактики адвоката по уголовным делам